Čo je vzájomný zápočet a ako funguje pri fakturácii

Vzájomný zápočet pri fakturácii, často označovaný aj ako kompenzácia pohľadávok a záväzkov, je mechanizmus, pri ktorom dve strany, ktoré si navzájom dlhujú peniaze (napr. za tovary alebo služby), dohodnú, že tieto pohľadávky a záväzky sa vzájomne započítajú, čím sa zníži alebo úplne zruší potreba fyzického platenia peňazí. V kontexte DPH a účtovníctva na Slovensku má tento proces špecifické pravidlá a dopady. Nižšie sa pozrieme na to, čo vzájomný zápočet znamená, ako funguje a aké sú súvisiace povinnosti v rámci fakturácie, účtovníctva a DPH.

1. Čo je vzájomný zápočet?

Vzájomný zápočet (alebo vzájomný odpočet) je dohoda medzi dvoma stranami (napr. dodávateľom a odberateľom), že ich vzájomné pohľadávky a záväzky sa započítajú, čím sa zníži alebo úplne zruší povinnosť jednej strany zaplatiť druhej strane v hotovosti. Napríklad:

• Firma A dodala firme B tovar za 1 200 eur (vrátane DPH).
• Firma B dodala firme A služby za 600 eur (vrátane DPH).
• Po vzájomnom odpočte firma A zaplatí firme B iba rozdiel 600 eur, pretože pohľadávky sa čiastočne vyrovnali.

Vzájomný zápočet môže byť:

• Dohodnutý (zmluvný zápočet): Na základe písomnej dohody podľa § 351 Obchodného zákonníka (zákon č. 513/1991 Z. z.).
• Jednostranný zápočet: Ak je splnená zákonná podmienka (napr. pohľadávky sú splatné a právne uznané, § 580 Občianskeho zákonníka).
• Zákonný zápočet: V špecifických prípadoch, ak to stanovuje zákon (napr. pri konkurze).

2. Ako vzájomný zápočet funguje v praxi?

Identifikácia pohľadávok a záväzkov:

• Obidve strany musia mať voči sebe vzájomné pohľadávky (napr. faktúry za tovary alebo služby).
• Pohľadávky musia byť splatné, právne uznané a vymožiteľné.

Dohoda o zápočte:

• Strany zvyčajne uzatvoria písomnú dohodu o vzájomnom zápočte, kde špecifikujú, ktoré pohľadávky a záväzky sa započítavajú, v akej výške a za akých podmienok.
• Dohoda musí byť jasná, aby sa predišlo sporom (napr. uviesť čísla faktúr, sumy, dátum zápočtu).

Vykonanie zápočtu:

• Pohľadávky sa započítajú do výšky nižšej sumy. Napr. ak firma A dlhuje 1 200 eur a firma B 600 eur, započítajú sa 600 eur a zostane dlh 600 eur od firmy A firme B.
• Ak sú sumy rovnaké, pohľadávky sa úplne vyrovnajú.

Účtovné a daňové spracovanie:

• Zápočet sa zaúčtuje v účtovníctve oboch strán.
• Vzájomný zápočet nemá priamy vplyv na základ dane ani na DPH, ale ovplyvňuje cash flow, pretože znižuje potrebu peňažných platieb.

3. Vzájomný zápočet a DPH

Vzájomný zápočet má špecifické pravidlá v súvislosti s DPH podľa zákona o DPH (zákon č. 222/2004 Z. z.):

Vystavenie faktúr a DPH:

• Každá strana vystaví faktúru za svoje dodanie tovaru alebo služby s príslušnou DPH (napr. 20 % alebo 10 % podľa sadzby).
• DPH sa odvádza do daňového priznania bez ohľadu na to, či bola faktúra zaplatená v hotovosti alebo započítaná. Napr.:
  • Firma A vystaví faktúru na 1 200 eur (1 000 eur základ dane + 200 eur DPH).
  • Firma B vystaví faktúru na 600 eur (500 eur základ dane + 100 eur DPH).
  • Pri zápočte sa započítajú sumy vrátane DPH (1 200 eur vs. 600 eur), ale DPH sa odvádza zvlášť:
    • Firma A odvedie 200 eur DPH.
    • Firma B odvedie 100 eur DPH.

Odpočet DPH:

• Ak sú obe strany platiteľmi DPH, každá si môže uplatniť odpočet DPH z prijatých faktúr za predpokladu, že sú splnené podmienky (§ 49 zákona o DPH, napr. faktúra obsahuje všetky náležitosti a tovar/služba sa použije na podnikanie).
• Vzájomný zápočet nemá vplyv na nárok na odpočet DPH. Napr.:
  • Firma A si odpočíta 100 eur DPH z faktúry od firmy B.
  • Firma B si odpočíta 200 eur DPH z faktúry od firmy A.

Kontrolný výkaz DPH:

• V kontrolnom výkaze sa uvádzajú vystavené a prijaté faktúry ako obvykle, bez ohľadu na to, že boli započítané. V časti A.1 (vystavené faktúry) uvediete svoje dodanie a v časti B.1 (prijaté faktúry) faktúry od druhej strany.
• Zápočet sa v kontrolnom výkaze explicitne neuvádza, ale môže byť potrebné uviesť poznámku v účtovníctve alebo daňovom priznaní, ak má vplyv na cash flow.

Špecifické situácie:

• Ak jedna strana nie je platiteľom DPH, zápočet sa uskutoční bez DPH na strane neplatiteľa, ale platiteľ DPH musí stále odviesť DPH z dodania.
• Pri zápočte s dodaním do zahraničia (napr. v EÚ) je potrebné zohľadniť pravidlá pre miesto dodania a režim OSS, ak ide o B2C predaj.

4. Účtovné spracovanie vzájomného odpočtu

V účtovníctve sa vzájomný odpočet spracováva nasledovne (v jednoduchom alebo podvojnom účtovníctve):

• Účtovanie vystavenej faktúry:
  • Napr. Firma A účtuje pohľadávku: 1 200 eur (vrátane DPH) na účet pohľadávok (napr. 311 – Pohľadávky z obchodného styku).
  • DPH sa zaúčtuje na účet DPH na výstupe (napr. 343 – Daň z pridanej hodnoty).
• Účtovanie prijatej faktúry:
  • Firma A zaúčtuje záväzok: 600 eur (vrátane DPH) na účet záväzkov (napr. 321 – Záväzky z obchodného styku).
  • Odpočítateľná DPH sa zaúčtuje na účet DPH na vstupe (napr. 343 – Daň z pridanej hodnoty).
• Zápočet:
  • Pri zápočte sa zníži pohľadávka a záväzok o započítanú sumu (600 eur).
  • Účtovný zápis: Zníženie pohľadávky (311) o 600 eur a zníženie záväzku (321) o 600 eur.
  • Rozdiel (600 eur) sa zaplatí v hotovosti alebo bankovým prevodom a zaúčtuje sa ako úhrada.

5. Praktické príklady

Príklad 1: Plný zápočet:

• Firma A dlhuje firme B 1 200 eur (vrátane 20 % DPH).
• Firma B dlhuje firme A 1 200 eur (vrátane 20 % DPH).
• Po zápočte sa pohľadávky úplne vyrovnajú, nikto nikomu neplatí. Obe firmy odvedú DPH (200 eur) a uplatnia si odpočet DPH (200 eur).

Príklad 2: Čiastočný zápočet:

• Firma A dlhuje firme B 1 200 eur (1 000 eur + 200 eur DPH).
• Firma B dlhuje firme A 600 eur (500 eur + 100 eur DPH).
• Po zápočte firma A zaplatí firme B 600 eur. Firma A odvedie 200 eur DPH a odpočíta 100 eur DPH, firma B odvedie 100 eur DPH a odpočíta 200 eur DPH.

6. Povinnosti a odporúčania

• Písomná dohoda: Vždy uzatvorte písomnú dohodu o zápočte, kde uvediete čísla faktúr, sumy, dátum zápočtu a prípadne spôsob úhrady rozdielu. To zjednoduší komunikáciu s daňovým úradom.
• Evidencia v účtovníctve: Zápočet musí byť jasne zdokumentovaný v účtovných knihách, aby bolo možné vysledovať pohyb pohľadávok a záväzkov.
• Daňová kontrola: Pri daňovej kontrole musíte preukázať, že zápočet bol vykonaný v súlade so zákonom (pohľadávky boli splatné, právne uznané a dohodnuté).
• Konzultácia s účtovníkom: Ak máte zložitejšie transakcie (napr. zápočet s viacerými sadzbami DPH alebo zahraničnými partnermi), konzultujte s účtovníkom, aby ste predišli chybám v DPH alebo účtovníctve.

7. Zhrnutie

Vzájomný zápočet je spôsob, ako si dve strany vyrovnajú pohľadávky a záväzky bez potreby peňažných platieb. V kontexte DPH:

• DPH sa odvádza a odpočítava na základe vystavených a prijatých faktúr, bez ohľadu na zápočet.
• Zápočet nemá vplyv na základ dane ani na nárok na odpočet DPH, ale ovplyvňuje cash flow.
• V účtovníctve sa zápočet eviduje ako zníženie pohľadávok a záväzkov.

Odporúčame spolupracovať s účtovníkom, aby ste zabezpečili správne zaúčtovanie a dodržanie pravidiel DPH, najmä pri zložitejších transakciách.