Ako fakturovať do Kazachstanu - DPH, povinnosti, na čo si dať pozor

Fakturácia do Kazachstanu zo Slovenska, ako členskej krajiny EÚ, do krajiny mimo EÚ (tzv. tretia krajina), má špecifické pravidlá, ktoré závisia od toho, či je podnikateľ platiteľom DPH alebo neplatiteľom DPH, a od typu odberateľa (podnikateľ alebo súkromná osoba). Nižšie sa pozrieme, ako postupovať v jednotlivých prípadoch, aké povinnosti vznikajú a na čo si dať pozor, a to pre živnostníka aj firmu (napr. s.r.o.). Vychádzam zo slovenského zákona o DPH (zákon č. 222/2004 Z. z.) a dostupných informácií.

1. Fakturácia ako platiteľ DPH (živnostník alebo firma)

a) Všeobecné pravidlá pre fakturáciu služieb do Kazachstanu

• Miesto dodania služby: Pri poskytovaní služieb zdaniteľnej osobe (podnikateľovi) v Kazachstane sa miesto dodania určuje podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. v krajine odberateľa, čiže v Kazachstane. To znamená, že slovenský platiteľ DPH službu nezdaňuje na Slovensku a fakturuje ju bez DPH s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ (angl. „reverse charge“). Odberateľ v Kazachstane je povinný zdaniť službu podľa tamojších predpisov.
• Ak ide o nezdaniteľnú osobu (súkromnú osobu), miesto dodania závisí od typu služby. Pre väčšinu služieb (napr. poradenstvo, IT služby) je miesto dodania Slovensko, a teda služba podlieha slovenskej DPH (20 % alebo 10 % podľa typu služby).
• Fakturácia tovaru: Ak dodávate tovar do Kazachstanu, ide o vývoz tovaru, ktorý je oslobodený od DPH podľa § 47 zákona o DPH, za predpokladu, že preukážete vývoz colným vyhlásením a dokladom o preprave. Faktúra sa vystavuje bez DPH s poznámkou „dodanie je oslobodené od dane“.

b) Povinnosti platiteľa DPH

• Registrácia: Ako platiteľ DPH ste už registrovaný na Slovensku a máte pridelené IČ DPH. Dodatočná registrácia na Slovensku nie je potrebná. Mali by ste sa však informovať v Kazachstane, či vám nevzniká povinnosť registrácie pre DPH (alebo ekvivalentnú daň) v tejto krajine, ak poskytujete určité typy služieb (napr. služby spojené s nehnuteľnosťami).
• Faktúra: Faktúra musí obsahovať štandardné náležitosti podľa § 74 zákona o DPH, vrátane:
  • IČ DPH dodávateľa.
  • IČ DPH odberateľa (ak je podnikateľ registrovaný pre daň v Kazachstane).
  • Poznámku „prenesenie daňovej povinnosti“ (pre služby zdaniteľnej osobe) alebo „dodanie je oslobodené od dane“ (pre vývoz tovaru).
  • Ak je miesto dodania Slovensko (napr. služby pre súkromnú osobu), uvediete slovenskú DPH.
• Súhrnný výkaz: Pri poskytovaní služieb zdaniteľnej osobe v Kazachstane nepodávate súhrnný výkaz, pretože Kazachstan nie je členskou krajinou EÚ. Súhrnný výkaz sa podáva len pri obchodoch v rámci EÚ.
• Daňové priznanie a kontrolný výkaz: Ak je miesto dodania v Kazachstane, služba ani tovar sa neuvádzajú v daňovom priznaní k DPH ani v kontrolnom výkaze na Slovensku. Ak je miesto dodania Slovensko (napr. služby pre súkromnú osobu), musíte službu zahrnúť do daňového priznania a kontrolného výkazu.
• Doklady o vývoze: Pri tovare musíte mať colné vyhlásenie a doklad o preprave, aby ste preukázali oslobodenie od DPH.

c) Na čo si dať pozor

• Typ služby: Niektoré služby (napr. vzdelávacie, kultúrne, reštauračné alebo spojené s nehnuteľnosťami) majú špecifické pravidlá určenia miesta dodania (§ 16 zákona o DPH). Napríklad, ak poskytujete služby spojené s nehnuteľnosťou v Kazachstane, miesto dodania je Kazachstan, a môže vám vzniknúť povinnosť registrácie v Kazachstane.
• Doklady o odberateľovi: Ak je odberateľ podnikateľ, odporúča sa získať dôkaz o jeho podnikateľskom statuse (napr. výpis z registra v Kazachstane), aby ste preukázali, že ide o zdaniteľnú osobu a správne uplatnili prenesenie daňovej povinnosti.
• Kurzové prepočty: Ak fakturujete v cudzej mene (napr. USD alebo KZT), musíte na účely účtovníctva prepočítať sumy na eurá podľa kurzu ECB alebo NBS platného v deň predchádzajúci dňu vzniku daňovej povinnosti.
• Lehoty: Faktúru musíte vystaviť do 15 dní od dodania služby alebo tovaru.

2. Fakturácia ako neplatiteľ DPH (živnostník alebo firma)

a) Všeobecné pravidlá pre fakturáciu služieb do Kazachstanu

• Miesto dodania služby: Pre zdaniteľnú osobu (podnikateľa) v Kazachstane je miesto dodania Kazachstan (§ 15 ods. 1 zákona o DPH). Fakturujete bez DPH a uvádzate poznámku „prenesenie daňovej povinnosti“. Musíte byť však registrovaný pre DPH podľa § 7a zákona o DPH (tzv. identifikovaná osoba).
• Ak ide o nezdaniteľnú osobu (súkromnú osobu), miesto dodania je spravidla Slovensko (§ 15 alebo § 16 zákona o DPH, podľa typu služby). Ako neplatiteľ DPH fakturujete bez DPH, ale táto suma sa započítava do vášho obratu pre povinnú registráciu za platiteľa DPH (49 790 EUR za posledných 12 mesiacov).
• Fakturácia tovaru: Ak dodávate tovar do Kazachstanu, fakturujete bez DPH, pretože ako neplatiteľ DPH nemôžete DPH účtovať. Musíte však preukázať vývoz tovaru (colné vyhlásenie, doklad o preprave), aby sa dodávka nezapočítala do obratu pre povinnú registráciu za platiteľa DPH.

b) Povinnosti neplatiteľa DPH

• Registrácia podľa § 7a: Ak poskytujete služby zdaniteľnej osobe v Kazachstane, musíte sa pred dodaním služby zaregistrovať na daňovom úrade podľa § 7a zákona o DPH a získať IČ DPH. Tým sa nestávate platiteľom DPH, ale identifikovanou osobou pre účely DPH. Žiadosť o registráciu treba podať pred poskytnutím služby.
• Faktúra: Faktúra musí obsahovať:
  • Vaše IČ DPH (ak ste registrovaný podľa § 7a).
  • IČ DPH odberateľa (ak je podnikateľ registrovaný pre daň v Kazachstane).
  • Poznámku „prenesenie daňovej povinnosti“ (pre služby zdaniteľnej osobe).
  • Ak ide o súkromnú osobu a miesto dodania je Slovensko, fakturujete bez DPH a bez špeciálnej poznámky.
• Súhrnný výkaz: Pri službách do Kazachstanu nepodávate súhrnný výkaz, pretože Kazachstan nie je v EÚ.
• Daňové priznanie a kontrolný výkaz: Ak je miesto dodania Kazachstan, služba sa neuvádza v daňovom priznaní ani kontrolnom výkaze. Ak je miesto dodania Slovensko (napr. služby pre súkromnú osobu), nepodávate daňové priznanie, ale sledujete obrat pre povinnú registráciu za platiteľa DPH.
• Doklady o vývoze: Pri tovare musíte mať colné vyhlásenie a doklad o preprave, aby sa dodávka nezapočítala do obratu pre povinnú registráciu za platiteľa DPH.

c) Na čo si dať pozor

• Registrácia podľa § 7a: Nesplnenie povinnosti registrácie pred dodaním služby zdaniteľnej osobe v Kazachstane môže viesť k pokute až do 20 000 EUR.
• Typ služby: Niektoré služby (napr. spojené s nehnuteľnosťami) majú miesto dodania v Kazachstane, čo môže znamenať povinnosť registrácie v Kazachstane. Odporúča sa konzultovať s tamojším daňovým poradcom.
• Obrat pre registráciu: Ak poskytujete služby súkromným osobám a miesto dodania je Slovensko, sledujte svoj obrat. Pri prekročení 49 790 EUR za posledných 12 mesiacov musíte požiadať o registráciu za platiteľa DPH.
• Doklady o odberateľovi: Overte si, či je odberateľ podnikateľ (napr. výpisom z registra), aby ste správne uplatnili prenesenie daňovej povinnosti.
• Kurzové prepočty: Rovnako ako u platiteľa DPH, musíte prepočítavať sumy v cudzej mene na eurá podľa kurzu ECB alebo NBS.

3. Rozdiely medzi živnostníkom a firmou (s.r.o.)

• Právna forma: Z hľadiska DPH nie je rozdiel, či ste živnostník alebo s.r.o. Pravidlá pre fakturáciu, registráciu a povinnosti sú rovnaké, pretože sa riadia zákonom o DPH, ktorý nerozlišuje právnu formu podnikateľa.
• Účtovníctvo: Živnostníci často vedú jednoduché účtovníctvo alebo daňovú evidenciu, zatiaľ čo s.r.o. zvyčajne vedie podvojné účtovníctvo. To ovplyvňuje spôsob evidencie kurzových rozdielov:
  • Jednoduché účtovníctvo/daňová evidencia: Kurzové rozdiely sa nezohľadňujú, príjem sa eviduje v eurách podľa kurzu v deň inkasa.
  • Podvojné účtovníctvo: Musíte evidovať kurzové rozdiely medzi dňom vystavenia faktúry a dňom inkasa, čo ovplyvní základ dane z príjmov.
• Odvody: Živnostníci platia odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne na základe základu dane z príjmov, zatiaľ čo s.r.o. platí odvody len za zamestnancov alebo konateľov (ak sú zamestnancami). Fakturácia do Kazachstanu nemá priamy vplyv na odvody, ale príjmy zvyšujú základ dane, čo môže zvýšiť odvody u živnostníka.

4. Praktické príklady

a) Platiteľ DPH (živnostník alebo s.r.o.) poskytuje IT služby podnikateľovi v Kazachstane

• Postup:
  1. Overíte, či má odberateľ štatút podnikateľa (napr. výpisom z registra).
  2. Vystavíte faktúru bez DPH s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a uvediete IČ DPH oboch strán.
  3. Službu neuvádzate v daňovom priznaní ani kontrolnom výkaze, ani v súhrnnom výkaze.
  4. Prepočítate sumu na eurá podľa kurzu ECB/NBS v deň predchádzajúci dňu dodania služby.
• Povinnosti: Žiadne ďalšie na Slovensku, ale overte si registračné povinnosti v Kazachstane.

b) Neplatiteľ DPH (živnostník alebo s.r.o.) poskytuje poradenské služby podnikateľovi v Kazachstane

• Postup:
  1. Pred dodaním služby sa zaregistrujete podľa § 7a na daňovom úrade a získate IČ DPH.
  2. Vystavíte faktúru bez DPH s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a uvediete IČ DPH oboch strán.
  3. Službu neuvádzate v daňovom priznaní, kontrolnom výkaze ani súhrnnom výkaze.
  4. Prepočítate sumu na eurá podľa kurzu ECB/NBS.
• Povinnosti: Registrácia podľa § 7a, evidencia príjmov pre daň z príjmov.

c) Platiteľ DPH vyváža tovar do Kazachstanu

• Postup:
  1. Vystavíte faktúru bez DPH s poznámkou „dodanie je oslobodené od dane“.
  2. Zabezpečíte colné vyhlásenie a doklad o preprave.
  3. Dodávku neuvádzate v daňovom priznaní ani kontrolnom výkaze.
• Povinnosti: Preukázanie vývozu tovaru colnými dokladmi.

d) Neplatiteľ DPH vyváža tovar do Kazachstanu

• Postup:
  1. Vystavíte faktúru bez DPH (ako neplatiteľ DPH nemôžete DPH účtovať).
  2. Zabezpečíte colné vyhlásenie a doklad o preprave, aby sa dodávka nezapočítala do obratu pre registráciu za platiteľa DPH.
• Povinnosti: Sledovanie obratu a evidencia dokladov o vývoze.

5. Odporúčania a na čo si dať pozor

• Konzultácia s daňovým poradcom: Legislatíva v Kazachstane sa môže líšiť, a preto je vhodné overiť si, či vám nevznikajú povinnosti v tejto krajine (napr. registrácia pre daň alebo podávanie výkazov).
• Elektronická komunikácia: Pre registráciu podľa § 7a a podávanie výkazov je potrebná elektronická komunikácia s Finančnou správou SR.
• Jazyk faktúry: Faktúru odporúčam vystaviť dvojjazyčne (slovenčina + angličtina) alebo v angličtine, aby bola zrozumiteľná pre odberateľa. Pri daňovej kontrole musíte zabezpečiť preklad do slovenčiny.
• Pokuty: Za nesplnenie registračnej povinnosti (§ 7a) alebo nesprávnu fakturáciu hrozia pokuty až do 20 000 EUR.
• Sledovanie obratu: Neplatitelia DPH musia sledovať obrat, aby sa včas zaregistrovali za platiteľa DPH pri prekročení limitu 49 790 EUR.

Zhrnutie

• Platiteľ DPH: Fakturuje bez DPH s prenesením daňovej povinnosti (pre podnikateľov) alebo s DPH (pre súkromné osoby, ak je miesto dodania Slovensko). Tovar je oslobodený od DPH pri vývoze. Žiadne ďalšie povinnosti na Slovensku, ale overte si povinnosti v Kazachstane.
• Neplatiteľ DPH: Musí sa registrovať podľa § 7a pre služby podnikateľom, fakturuje bez DPH s prenesením daňovej povinnosti. Pri súkromných osobách fakturuje bez DPH, ale sleduje obrat. Tovar sa fakturuje bez DPH s preukázaním vývozu.
• Živnostník vs. firma: Pravidlá DPH sú rovnaké, líši sa len spôsob účtovníctva a odvodov.
• Kľúčové: Overte si štatút odberateľa, typ služby, registráciu podľa § 7a (pre neplatiteľov), kurzové prepočty a colné doklady pri tovare.

Odporúčame konzultovať konkrétnu situáciu s účtovníkom alebo daňovým poradcom, najmä ak poskytujete špecifické služby (napr. spojené s nehnuteľnosťami) alebo plánujete pravidelné obchody s Kazachstanom.