Prenesenie daňovej povinnosti, čo to je, ako funguje, ako sa fakturuje a účtuje

Prenesenie daňovej povinnosti (tiež nazývané reverse charge alebo samozdanenie DPH) je mechanizmus v daňovom systéme, ktorý sa používa najmä pri dani z pridanej hodnoty (DPH).

V jednoduchosti to znamená, že namiesto dodávateľa (predajcu) je povinný vypočítať, priznať a zaplatiť DPH odberateľ (kupujúci). Normálne totiž dodávateľ pridá DPH k cene tovaru alebo služby a odvedie ju štátu, ale v tomto prípade sa táto povinnosť "prenesie" na kupujúceho.

Tento systém sa zaviedol hlavne na zabránenie daňovým podvodom.

Úplne jednoducho - ako funguje prenesenie daňovej povinnosti

Predstavte si, že DPH je ako "príplatok" k cene, ktorý ide štátu. Normálne:

1. Dodávateľ predá tovar za 100 € bez DPH.
2. Pridá DPH (napr. 20 % = 20 €), takže faktúra je na 120 €.
3. Kupujúci zaplatí 120 €.
4. Dodávateľ odvedie tých 20 € štátu.

Pri prenesení daňovej povinnosti sa to otočí:

1. Dodávateľ vystaví faktúru len za 100 € (bez DPH) a na faktúre uvedie poznámku "prenesenie daňovej povinnosti" alebo "reverse charge".
2. Kupujúci (ak je platiteľ DPH) si sám vypočíta DPH (20 €) a prizná ju v svojom daňovom priznaní.
3. Kupujúci túto DPH odvedie štátu, ale zároveň si ju môže odpočítať (ak má na to nárok), takže pre neho to často znamená nulový dopad – platí len základnú cenu.
4. Dodávateľ nemusí zo sumy DPH nič platiť štátu.

Uplatňuje sa len v špecifických prípadoch, nie na všetko. Na Slovensku je to regulované zákonom o DPH a platí to napríklad pre stavebné práce, niektoré tovary (ako kovový odpad) alebo cezhraničné dodávky.

Kedy sa to používa? (v rámci Slovenska)

Podľa zákona o DPH (§ 69) sa prenesenie daňovej povinnosti uplatňuje napríklad v týchto prípadoch:

• Stavebné práce a služby: Ak firma A (dodávateľ) poskytne stavebné práce firme B (odberateľ), obe sú platitelia DPH a práce spadajú pod definíciu stavebníctva (napr. rekonštrukcia budovy).
• Dodanie stavby: Predaj alebo prenájom nehnuteľnosti, kde sa prenesie DPH.
• Špecifické tovary: Napr. dodanie kovového šrotu, emisných kvót, alebo niektorých poľnohospodárskych produktov v tuzemsku.
• Cezhraničné obchody: Ak slovenská firma nakúpi tovar alebo služby z inej krajiny EÚ, často sa uplatní prenesenie (napr. softvér z Nemecka).

Ak nie ste platiteľ DPH (napr. žinostník alebo malá firma bez registrácie na DPH), toto sa vás netýka – platíte ceny normálne s DPH.

Príklady prenesenia daňovej povinnosti

Príklad zo stavebníctva: Firma Stavbár s.r.o. (dodávateľ) opraví strechu pre firmu Obchodník s.r.o. (odberateľ) za 10 000 € bez DPH. Normálne by Stavbár pridal 20 % DPH (2 000 €) a odviedol ju. Ale pretože ide o stavebné práce medzi platiteľmi DPH, uplatní sa prenesenie. Stavbár vystaví faktúru na 10 000 € s poznámkou "prenesenie daňovej povinnosti". Obchodník si vypočíta 2 000 € DPH, prizná ju a odvedie štátu, ale zároveň si ju odpočíta vo svojom priznaní. Výsledok: Obchodník zaplatí len 10 000 € a štát dostane DPH od Obchodníka.

Príklad z cezhraničného obchodu: Slovenská firma nakúpi softvér od nemeckej firmy za 500 € bez DPH. Nemecká firma vystaví faktúru bez DPH, pretože sa uplatní prenesenie (cezhraničná služba). Slovenská firma si vypočíta slovenskú DPH (napr. 100 €), prizná ju a odvedie. Ak má nárok na odpočet, DPH si odpočíta a nič navyše neplatí.

Príklad s kovovým odpadom: Firma A predá kovový šrot firme B za 1 000 €. Ak sú obe platitelia DPH a ide o tuzemské dodanie, prenesie sa povinnosť. Firma A fakturuje bez DPH, firma B si DPH vypočíta a odvedie.

Ak ste podnikateľ, vždy skontrolujte, či sa to na vás vzťahuje – inak môžete dostať pokutu. Váš DPH status, fakturáciu a aj používanie prenesenia daňovej povinnosti vždy konzultujte so svojím účtovníkom.

Ako vyzerali podvody v minulosti, keď prenesenie daňovej povinnosti nefungovalo?

Pred zavedením prenesenia daňovej povinnosti boli daňové podvody s DPH veľmi časté, najmä v 90. rokoch a začiatkom 2000-tych rokov v EÚ vrátane Slovenska. Štát prichádzal o obrovské sumy, pretože systém DPH bol zraniteľný voči manipuláciám. Najbežnejší typ podvodu bol karuselový podvod (nazývaný aj kolotočový alebo MTIC – Missing Trader Intra-Community fraud). Fungoval tak, že sa vytvoril reťazec firiem (často fiktívnych, schránkových alebo "bielych koní"), ktoré obchodovali s tovarom alebo službami cez hranice EÚ, kde sa DPH neplatí pri dovoze, ale pridáva sa pri predaji v cieľovej krajine.

Kto musí riešiť prenesenie daňovej povinnosti (VAT reverse charge) a ako?

Prenesenie daňovej povinnosti (PDP) je mechanizmus, kde sa povinnosť vypočítať a odviesť DPH presúva z dodávateľa na odberateľa (kupujúceho). Na Slovensku sa riadi zákonom o DPH (č. 222/2004 Z. z.), najmä §69. Nie každý musí PDP riešiť – záleží na statuse osoby ako platiteľa DPH a type transakcie (napr. stavebné práce, cezhraničné služby, špecifické tovary). Vysvetlím to pre spomínané kategórie krok za krokom, s príkladmi. Ak ste podnikateľ, vždy overte u daňového poradcu alebo Finančnej správy SR, pretože detaily sa môžu meniť.

1. Neplatiteľ DPH (osoba, ktorá nie je registrovaná ako platiteľ DPH)

• Neplatiteľ DPH nemusí riešiť PDP sám. PDP sa uplatňuje len medzi platiteľmi DPH (alebo registrovanými podľa §7/§7a v špecifických prípadoch). Ak ste neplatiteľ a ste odberateľom (kupujúcim), dodávateľ nemôže uplatniť PDP – musí vám fakturovať s DPH (normálne pridá DPH k cene a odvedie ju štátu). Vy ako neplatiteľ platíte celú sumu vrátane DPH a nič viac neriešite (žiadne priznanie k DPH).
• Výnimka: Ak neplatiteľ DPH nadobudne tovar z EÚ nad určitú hranicu (10 000 € ročne), musí sa registrovať podľa §7 a potom riešiť prenesenie daňovej povinnosti ako registrovaný platiteľ DPH podľa §7 (viď nižšie).

2. Platiteľ DPH (registrovaný podľa §4 alebo §5 zákona o DPH)

• Platiteľ DPH musí riešiť PDP ako odberateľ, ak sa transakcia kvalifikuje (napr. stavebné práce od iného platiteľa, cezhraničné služby, kovový šrot). Ako dodávateľ len vystaví faktúru bez DPH s poznámkou "prenesenie daňovej povinnosti" a nič viac nerieši – povinnosť ide na odberateľa.
• Ako?
  1. Dodávateľ vystaví faktúru bez DPH (napr. 1 000 € netto) s poznámkou o prenesení daňovej povinnosti (VAT reverse charge).
  2. Vy (odberateľ) si vypočítate DPH podľa slovenskej sadzby (napr. 23 % = 230 €).
  3. V daňovom priznaní k DPH (podávate mesačne alebo štvrťročne) uvediete túto transakciu na špecifických riadkoch (napr. riadok 19-20 pre výstupnú DPH a riadok 31-32 pre odpočet).
  4. Odvediete DPH štátu, ale ak máte nárok, si ju hneď odpočítate – často to vyjde na nulu (platíte len netto cenu).
  5. Ak je to cezhraničné, podáte aj súhrnný výkaz (EC Sales List).
• Príklad: Firma A (platiteľ DPH) kúpi softvér od firmy z Nemecka za 500 € bez DPH (cezhraničná služba s prenesením povinnosti). Firma A vypočíta 100 € DPH, prizná ju v priznaní, odvedie štátu a odpočíta si ju. Zaplatí len 500 € dodávateľovi.
• Poznámka: Ako platiteľ máte plnú registráciu, takže PDP je súčasťou bežného daňového priznania. Ak ste dodávateľ, len označíte faktúru.

3. Platiteľ DPH podľa §7a (registrovaný podľa §7a zákona o DPH)

• Toto je špeciálny prípad: Osoba registrovaná podľa §7a nie je plnohodnotný platiteľ DPH, ale musí riešiť PDP pri špecifických transakciách – najmä pri poskytovaní alebo prijímaní služieb do/zo zahraničia (iný členský štát EÚ), kde sa uplatňuje PDP. Registrácia podľa §7a vzniká, ak neplatiteľ DPH poskytuje služby do EÚ (napr. IT služby) alebo ich prijíma a musí platiť DPH. Musíte riešiť PDP ako odberateľ podobne ako platiteľ, ale len pre tieto plnenia.
• Ako?
  1. Registrujete sa na Finančnej správe (žiadosť o registráciu podľa §7a, dostanete SK IČ DPH).
  2. Ako odberateľ: Dodávateľ (zo zahraničia) vystaví faktúru bez DPH s PDP.
  3. Vy vypočítate DPH (podľa slovenskej sadzby).
  4. Podáte daňové priznanie k DPH len pre tieto transakcie (nie pre všetko) – mesačne alebo štvrťročne, uvediete na riadkoch pre PDP (podobne ako platiteľ).
  5. Odvediete DPH štátu, ale nemáte nárok na odpočet (pretože nie ste plnohodnotný platiteľ) – platíte ju navyše.
  6. Podáte súhrnný výkaz pre EÚ transakcie.
• Príklad: Slovenský freelancer (neplatiteľ DPH, ale registrovaný podľa §7a) prijme marketingovú službu od firmy z Poľska za 300 € bez DPH (PDP). Freelancer vypočíta 60 € DPH, podá daňové priznanie len pre takúto faktúru, odvedie 60 € štátu (bez odpočtu) a podá súhrnný výkaz.
• Poznámka: Registráciou podľa §7a sa nestávate platiteľom DPH pre tuzemské obchody – platí to len pre EÚ služby. Ak ste dodávateľ, fakturujete bez DPH s PDP a podáte súhrnný výkaz.

V skratke: Neplatitelia PDP neriešia (platí sa im s DPH), platitelia to riešia plne v priznaní s odpočtom, a §7a je hybrid pre EÚ služby bez odpočtu. Pre presné formy a termíny pozrite oficiálne stránky Finančnej správy.

Zhrnutie prenesenia daňovej povinnosti

Prenesenie daňovej povinnosti (PDP), známe aj ako reverzný charge alebo samozdanenie DPH, je mechanizmus v slovenskom daňovom systéme podľa zákona o DPH (§69), kde sa povinnosť vypočítať, priznať a odviesť DPH presúva z dodávateľa na odberateľa, aby sa predišlo podvodom, najmä karuselovým schémam, pri ktorých v minulosti (pred rokom 2012) firmy inkasovali DPH od kupujúcich, ale ju neodvádzali štátu, čo spôsobovalo straty v miliardách eur cez fiktívne reťazce transakcií v oblastiach ako stavebníctvo, kovový šrot alebo cezhraničné obchody v EÚ; funguje tak, že dodávateľ vystaví faktúru bez DPH s príslušnou poznámkou, odberateľ si DPH vypočíta podľa slovenskej sadzby (napr. 20 %) a odvedie ju v daňovom priznaní, pričom neplatiteľ DPH PDP nerieši a platí faktúry s DPH, plnohodnotný platiteľ DPH (podľa §4/§5) ho ako odberateľ spracuje v bežnom priznaní s nárokom na odpočet, zatiaľ čo registrovaný podľa §7a (pre EÚ služby) podáva priznanie len pre tieto transakcie bez odpočtu, čo celkovo znižuje riziko únikov DPH a zvyšuje transparentnosť, no vyžaduje kontrolu u Finančnej správy SR.