Ako fakturovať na Ukrajinu - DPH, povinnosti, na čo si dať pozor

Fakturácia na Ukrajinu zo Slovenska, ako platca DPH alebo neplatiteľ DPH, závisí od typu dodávky (tovar alebo služby), odberateľa (podnikateľ alebo súkromná osoba) a od toho, či ide o živnostníka (SZČO) alebo firmu (napr. s.r.o.). Ukrajina nie je členským štátom EÚ, takže sa uplatňujú pravidlá pre tretie krajiny. Nižšie sa pozrieme, ako postupovať, na čo si dať pozor a aké sú povinnosti pri fakturovaní do Ukrajiny.

1. Fakturácia ako platca DPH (živnostník alebo firma)

a) Dodanie tovaru na Ukrajinu

• Pravidlá DPH:
  • Pri dodaní tovaru na Ukrajinu (vývoz tovaru) je dodávka oslobodená od DPH podľa § 47 zákona o DPH (zákon č. 222/2004 Z. z.), ak je preukázaný vývoz tovaru z EÚ.
  • Preukázanie vývozu vyžaduje colné vyhlásenie (napr. JCD – jednotný colný doklad) potvrdené colným orgánom o výstupe tovaru z EÚ a doklady o preprave (napr. CMR, nákladný list).
  • Faktúra sa vystavuje bez DPH s poznámkou „dodanie je oslobodené od dane“.
• Povinnosti:
  • Overiť si, či odberateľ je podnikateľ (napr. má ukrajinské daňové identifikačné číslo) alebo súkromná osoba. Pri súkromných osobách sa DPH neúčtuje, ale preukázanie vývozu je stále potrebné.
  • Podnikateľ (živnostník alebo firma) musí viesť evidenciu dokladov preukazujúcich vývoz pre prípadnú kontrolu daňovým úradom.
  • Dodávka sa neuvádza v daňovom priznaní ani v súhrnnom výkaze, pretože ide o tretiu krajinu.
• Na čo si dať pozor:
  • Bez colného vyhlásenia a dokladov o preprave nemôžete uplatniť oslobodenie od DPH, a daňový úrad môže dodávku považovať za zdaniteľnú na Slovensku (20 % DPH).
  • Ak prepravu zabezpečuje odberateľ, uistite sa, že máte kópiu colného vyhlásenia.
  • Skontrolujte, či na Ukrajine nevznikajú dovozné povinnosti (napr. ukrajinské DPH alebo clo), ktoré by mal hradiť odberateľ.

b) Poskytnutie služieb na Ukrajinu

• Pravidlá DPH:
  • Miesto dodania služieb sa určuje podľa § 15 alebo § 16 zákona o DPH:
    • Ak je odberateľ podnikateľ (zdaniteľná osoba), miesto dodania je na Ukrajine, služba sa fakturuje bez DPH s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“. Odberateľ odvádza DPH podľa ukrajinských predpisov.
    • Ak je odberateľ súkromná osoba (nezdaniteľná osoba), miesto dodania závisí od typu služby. Väčšina služieb (napr. poradenské, IT, marketingové) má miesto dodania na Slovensku, a teda sa fakturuje s 20 % DPH. Výnimkou sú špecifické služby (napr. vzdelávacie, kultúrne), kde miesto dodania môže byť na Ukrajine.
• Povinnosti:
  • Overiť postavenie odberateľa (podnikateľ alebo súkromná osoba). Pri podnikateľovi si vyžiadajte dôkaz o jeho podnikateľskom statuse (napr. výpis z registra).
  • Faktúru vystavte do 15 dní od dodania služby.
  • Služby poskytnuté do tretích krajín sa neuvádzajú v súhrnnom výkaze ani v daňovom priznaní na Slovensku, pokiaľ miesto dodania nie je Slovensko.
  • Skontrolujte v ukrajinských predpisoch, či vám nevznikajú registračné alebo daňové povinnosti na Ukrajine (napr. pri špecifických službách, ako sú stavebné práce).
• Na čo si dať pozor:
  • Správne určenie miesta dodania služby je kľúčové. Nesprávne určenie môže viesť k pokutám (až 20 000 eur za nesplnenie registračných povinností).
  • Ak fakturujete súkromnej osobe a miesto dodania je Slovensko, musíte DPH odviesť na Slovensku.
  • Pri elektronických službách poskytovaných súkromným osobám (napr. predaj softvéru) sa môže vyžadovať registrácia na Ukrajine, ak tam vzniká daňová povinnosť.

2. Fakturácia ako neplatiteľ DPH (živnostník alebo firma)

a) Dodanie tovaru na Ukrajinu

• Pravidlá DPH:
  • Neplatiteľ DPH fakturuje bez DPH, pretože nemá postavenie platiteľa. Dodávka tovaru na Ukrajinu je považovaná za vývoz, a teda nepodlieha slovenskej DPH.
  • Preukázanie vývozu (colné vyhlásenie, doklady o preprave) je potrebné, aby sa dodávka nepovažovala za tuzemskú, ktorá by mohla byť predmetom kontroly.
• Povinnosti:
  • Neplatiteľ DPH nemá povinnosť podávať daňové priznanie ani súhrnný výkaz pri vývoze tovaru do tretích krajín.
  • Evidovať doklady o vývoze (napr. colné vyhlásenie, CMR) pre prípadnú kontrolu.
• Na čo si dať pozor:
  • Ak prekročíte obrat 10 000 eur za kalendárny rok pri predaji tovaru súkromným osobám do zahraničia (vrátane tretích krajín), môže vzniknúť povinnosť registrácie pre DPH v cieľovej krajine (napr. na Ukrajine).
  • Overte si, či ukrajinský odberateľ nemá špecifické požiadavky na faktúru (napr. formát, jazyk).

b) Poskytnutie služieb na Ukrajinu

• Pravidlá DPH:
  • Pri poskytnutí služieb podnikateľovi na Ukrajine je miesto dodania na Ukrajine (§ 15 ods. 1 zákona o DPH). Faktúra sa vystavuje bez DPH s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“. Neplatiteľ DPH sa musí registrovať podľa § 7a zákona o DPH pred poskytnutím služby a získať IČ DPH.
  • Pri poskytnutí služieb súkromnej osobe závisí miesto dodania od typu služby. Väčšina služieb (napr. poradenské, IT) má miesto dodania na Slovensku, a neplatiteľ DPH fakturuje bez DPH, ale táto dodávka sa započítava do obratu pre povinnú registráciu za platiteľa DPH (49 790 eur).
• Povinnosti:
  • Registrácia podľa § 7a: Ak dodávate služby podnikateľovi na Ukrajine, musíte sa zaregistrovať pre DPH podľa § 7a ešte pred poskytnutím služby. Po registrácii dostanete IČ DPH, ktoré uvediete na faktúre.
  • Súhrnný výkaz: Neplatiteľ DPH registrovaný podľa § 7a nepodáva súhrnný výkaz pri dodaní služieb do tretích krajín, iba pri dodaniach do EÚ.
  • Faktúru vystavte do 15 dní od dodania služby s povinnými náležitosťami (IČ DPH, formulka „prenesenie daňovej povinnosti“ pri podnikateľovi).
  • Overte si postavenie odberateľa (podnikateľ alebo súkromná osoba) a miesto dodania služby.
• Na čo si dať pozor:
  • Nesplnenie registračnej povinnosti podľa § 7a pred dodaním služby podnikateľovi môže viesť k pokute až 20 000 eur.
  • Pri službách pre súkromné osoby sledujte obrat, aby ste neprekročili limit pre povinnú registráciu za platiteľa DPH.
  • Skontrolujte ukrajinské predpisy, či nevznikajú daňové povinnosti na Ukrajine.

3. Rozdiely medzi živnostníkom a firmou

• Živnostník (SZČO):
  • Postup pri fakturácii je rovnaký ako pri firme, ale živnostník často vedie jednoduché účtovníctvo alebo daňovú evidenciu, čo znamená menej administratívy pri evidencii príjmov a výdavkov.
  • Pri prekročení obratu 49 790 eur (za predchádzajúcich 12 mesiacov) musí živnostník požiadať o registráciu za platiteľa DPH, čo prináša ďalšie povinnosti (daňové priznania, kontrolné výkazy).
• Firma (napr. s.r.o.):
  • Firma zvyčajne vedie podvojné účtovníctvo, čo znamená detailnejšiu evidenciu a povinnosť prepočítavať príjmy v cudzích menách na eurá podľa kurzu ECB/NBS v deň predchádzajúci dňu dodania.
  • Firma môže mať zložitejšie štruktúry (napr. subdodávatelia, viaceré typy služieb), čo zvyšuje potrebu konzultácie s účtovníkom alebo daňovým poradcom.

4. Spoločné povinnosti a tipy

• Náležitosti faktúry:
  • Identifikačné údaje dodávateľa a odberateľa (názov, adresa, IČO, DIČ, IČ DPH – ak je pridelené).
  • Dátum vystavenia, dátum dodania, číslo faktúry.
  • Popis tovaru/služby, množstvo, cena bez DPH, prípadne DPH (ak je uplatnená).
  • Formulka „prenesenie daňovej povinnosti“ (pri podnikateľoch) alebo „dodanie je oslobodené od dane“ (pri vývoze tovaru).
  • Pri cudzej mene uveďte ekvivalent v eurách podľa kurzu ECB/NBS z predchádzajúceho dňa.
• Elektronická fakturácia:
  • Od 1.1.2025 je povinná elektronická fakturácia pre určité transakcie (napr. verejný sektor). Pri fakturácii na Ukrajinu odporúčajte elektronický formát (PDF) a zabezpečte archiváciu podľa zákona.
• Konzultácia s odborníkom:
  • Fakturácia do tretích krajín môže byť zložitá kvôli rozdielnym predpisom. Konzultujte s daňovým poradcom alebo účtovníkom, najmä pri špecifických službách (napr. stavebné práce, digitálne produkty).
• Pokuty:
  • Nesplnenie registračných povinností (§ 7a) alebo nesprávne určenie miesta dodania môže viesť k pokutám až do 20 000 eur.
  • Nevedenie evidencie dokladov o vývoze môže spôsobiť zdanenie dodávky na Slovensku.

5. Praktické príklady

Živnostník – neplatiteľ DPH, poskytuje IT služby ukrajinskej firme:

• Pred poskytnutím služby sa registruje podľa § 7a a získa IČ DPH.
• Vystaví faktúru bez DPH s formulou „prenesenie daňovej povinnosti“ a uvedie IČ DPH oboch strán.
• Nepodáva súhrnný výkaz, ani daňové priznanie, ak miesto dodania je Ukrajina.

Firma – platca DPH, vyváža tovar na Ukrajinu:

• Vystaví faktúru bez DPH s formulou „dodanie je oslobodené od dane“.
• Zabezpečí colné vyhlásenie a doklady o preprave.
• Dodávku neuvádza v daňovom priznaní ani súhrnnom výkaze.

Živnostník – neplatiteľ DPH, predáva tovar súkromnej osobe na Ukrajine:

• Fakturuje bez DPH, eviduje doklady o vývoze.
• Sleduje obrat, aby neprekročil 10 000 eur za kalendárny rok, inak môže vzniknúť povinnosť registrácie na Ukrajine.

Zhrnutie

• Platca DPH: Fakturuje bez DPH (vývoz tovaru alebo prenesenie daňovej povinnosti pri službách podnikateľom), potrebuje preukázať vývoz tovaru, overiť miesto dodania služby a evidovať doklady.
• Neplatiteľ DPH: Musí sa registrovať podľa § 7a pri službách pre podnikateľov, fakturuje bez DPH, sleduje obrat a eviduje doklady o vývoze.
• Na čo si dať pozor: Správne určenie miesta dodania, preukázanie vývozu, registračné povinnosti, ukrajinské predpisy, pokuty za nesplnenie povinností.
• Odporúčanie: Konzultujte s daňovým poradcom, najmä ak ide o pravidelné alebo zložité dodávky.